Расчет 236. Каков размер штрафа за невыплату заработной платы

Согласно ст. 136 ТК зарплату нужно выдавать не реже, чем 1 раз в полмесяца. При нарушении сроков расчета с персоналом у работодателя возникает материальная ответственность в виде исчисления компенсации за задержку заработной платы. Каким образом производятся расчеты? Какие проводки применяются? И что делать специалисту при задержке зарплаты? Обо всех нормативных нюансах поговорим в этой статье.

Компенсация за задержку заработной платы в 2017 году

Для сотрудников некоторых работодателей получить заработанные деньги вовремя зачастую представляется сложной задачей. К тому же многие не знают, что трудовое законодательство РФ, а именно ст. 236, регламентирует дополнительные меры ответственности в подобных ситуациях. Компенсация за задержку зарплаты полагается в размере не менее 1/150 от действующей ставки ЦБ применительно к невыплаченным суммам и за каждый просроченный день, пока не будет произведен фактический расчет.

Норма распространяется на следующие виды начислений:

• Заработная плата.
• Больничные и социальные выплаты/пособия.
• Надбавки и доплаты.
• Прочие виды начислений.

Обратите внимание! Конкретные сроки расчетов с персоналом устанавливаются работодателем самостоятельно в локальных актах, но не позднее 15 дн. с момента окончания учетного периода (изменения введены в действие с 3.10.16 г.).

Как рассчитать компенсацию за задержку заработной платы

Математический расчет компенсации за задержку заработной платы выполняется с помощью специальной формулы, важное значение в которой отведено величине процента. Размер материальной ответственности работодателей был повышен в 2016 году с 1/300 до 1/150, исходя из показателя ключевой ставки Центробанка. Формула выглядит так:

Сумма компенсации = Сумма заработка х 1/150 х КС х Число дней просрочки.

При этом КС – это ключевая ставка, равная 10 % по состоянию на 01.03.17 г. Количество дней берется с первого после утвержденной даты выдачи трудовых начислений по последний фактический день расчетов. Разберем все сказанное на подробном примере.

Пример расчета компенсации за задержку выплаты заработной платы

Предположим, что локальным актом предприятия установлены следующие сроки для расчетов с персоналом:

• 10-ое число – по выплатам заработка.
• 20-ое число – по выплатам авансов.

В 2017 году работодатель испытывает финансовые затруднения и задерживает сроки перечисления средств сотрудникам. Так, за январь месяц деньги по авансу были переведены на карту 17 февраля вместо 20 января, по зарплате – 14 марта вместо 10 февраля. Как рассчитать компенсацию за задержку заработной платы и аванса работнику?

Заработок менеджера составляет 40 000 руб. ежемесячно. К выплате по авансу полагается 16 000 руб., вторая часть суммы без НДФЛ равна 18 800 руб. Используем приведенную выше формулу.

Компенсация по авансу = 16 000 х 1/150 х 10 % х 28 дн. = 298,67 руб.

Компенсация по заработку = 18 800 х 1/150 х 10 % х 32 дн. = 401,07 руб.

На указанные суммы выплат бухгалтером компании составляется справка расчет и делается проводка: Д 91.2 К 73.

Расчет компенсации за задержку зарплаты и налоги

С сумм начисленной компенсации по причине нарушения сроков расчетов с работниками необходимо исчислить страховые взносы по общим правилам. Соответствующие разъяснения Минтруд опубликовал в своем письме №17-4/ООГ-701 от 27.04.16 г. При расчетах применяются законодательные тарифные ставки в части ФСС, ОПС и ОМС.

Что касается подоходного налога, здесь ситуация иная. Согласно п. 3 ст. 217 подобные компенсационные выплаты освобождаются от налогообложения НДФЛ. Разъяснения ФНС содержатся в письме № БС-4-11/13984@ от 01.08.16 г.

Задержка зарплаты – что делать работнику

Если на вашем предприятии не соблюдаются сроки выплаты заработка, помните, что это является нарушением трудового законодательства. Отстоять свои права можно, потребовав выплаты компенсационных сумм. Для этого необходимо написать заявление в произвольном виде на имя руководителя предприятия. Если администрация игнорирует факт обращения специалиста, можно составить претензию в трудовую инспекцию, которая проверит соблюдение норм трудового законодательства у работодателя.

По общему правилу зарплата выплачивается не реже чем раз в полмесяца (ст. 136 ТК РФ), конкретные же сроки устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. При нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы он обязан выплатить её с уплатой процентов (ст. 236 ТК РФ). Эта компенсация выплачивается за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчёта включительно. Размер компенсации - не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм.

При исчислении суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы учитываются все календарные дни. Следовательно, если в периоде задержки выплаты имеются выходные и праздничные дни, то они также учитываются при расчёте суммы компенсации за задержку зарплаты.

Пример

Согласно трудовому договору заработная плата должна выплачиваться дважды в месяц: 25-го числа текущего месяца (аванс), 10-го числа следующего месяца (заработная плата). Заработная плата водителя В. Иванова составляет 25 000 руб. 23 ноября 2012 года ему был выплачен аванс в размере 10 000 руб., заработная же плата 11 750 руб. (25 000 руб.--10 000 руб. - (25 000 руб. х 13%)) - 24 декабря 2012 года.

Выплата заработной платы за вторую часть ноября была задержана на 14 дней. Ставка рефинансирования Банка России на день выплаты - 8,25% (указание Банка России от 13.09.12 № 2873-У). Таким образом, компенсация за задержку выплаты заработной платы составит 45,24 руб. (11 750 руб. х 8,25°% : 300 х 14 дн.).

Как видим, сумма невелика. Но следует помнить, что размер такой компенсации может быть увеличен согласно коллективному или трудовому договору.

Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя (ст. 236 ТК РФ). Однако работодатель должен возместить не прямой действительный ущерб, а компенсировать те потери, которые работник, возможно, понесёт в связи с тем, что заработная плата не была выплачена вовремя.

Если заработная плата задержана более чем на 15 дней, то работник вправе, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы. Это возможно лишь в том случае, если работнику разрешены такие действия. Категории работников, которым такие действия запрещены, установлены статьёй 142 ТК РФ. Не допускается приостановка работы:

В периоды введения военного, чрезвычайного положения или особых мер в соответствии с законодательством о чрезвычайном положении;

В органах и организациях Вооружённых Сил РФ, других военных, военизированных и иных формированиях и организациях, ведающих вопросами обеспечения обороны страны и безопасности государства, аварийно-спасательных, поисково-спасательных, противопожарных работ, работ по предупреждению или ликвидации стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций, в правоохранительных органах;

Государственными служащими;

В организациях, непосредственно обслуживающих особо опасные виды производств, оборудования;

Работниками, в трудовые обязанности которых входит выполнение работ, непосредственно связанных с обеспечением жизнедеятельности населения (энергообеспечение, отопление и теплоснабжение, водоснабжение, газоснабжение, связь, станции скорой и неотложной медицинской помощи).

Учёт компенсационной выплаты

Начисление компенсационных выплат за просрочку выплаты заработной платы отражается по кредиту счёта 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» и дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 2 «Прочие расходы». Выплата компенсации отражается по дебету счёта 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции с кредитом счёта 50 «Касса» либо счёта 51 «Расчётные счета».

При исчислении налога на прибыль в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

Из нормы статьи 255 НК РФ, по мнению финансистов, следует, что компенсационные выплаты, предусмотренные указанной статьёй, должны быть связаны с режимом работы или условиями труда, а также содержанием работников. Расходы по уплате денежной компенсации, предусмотренной упомянутой статьёй 236 ТК РФ, не отвечают условиям, установленным статьёй 255 НК РФ. Следовательно, они не могут быть включены в состав расходов на оплату труда. Поэтому компенсационные выплаты работникам, осуществляемые работодателем в соответствии со статьёй 236 ТК РФ, для целей налогообложения прибыли чиновники настоятельно рекомендуют не учитывать (письма Минфина России от 31.10.11 № 03-03-06/2/164, от 09.12.09 № 03-03-06/2/232).

В составе внереализационных расходов учитываются, в частности, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причинённого ущерба (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Расходы в виде суммы денежной компенсации, выплаченной работодателем работникам на основании статьи 236 ТК РФ, можно попытаться квалифицировать как санкции за нарушение договорных обязательств.

Минфиновцы подтверждают возможность установления размера денежной компенсации, выплачиваемой работодателем работнику в соответствии с положениями статьи 236 ТК РФ, трудовыми и (или) коллективным договорами. Но положения подпункта 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ, на их взгляд, к суммам указанной денежной компенсации неприменимы (упомянутое письмо Минфина России № 03-03-06/2/164).

Следование вышеприведённым рекомендациям финансистов обяжет организацию обратиться к Положению по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) (утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н). Возникающая разница в расходах в бухгалтерском и налоговом учёте признаётся постоянной, поскольку она учитывается при формировании бухгалтерской прибыли отчётного периода и исключается из расчёта налоговой базы по налогу на прибыль как отчётного, так и последующих отчётных периодов. И это обязывает её начислить постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02):

Дебет 99 субсчёт «Постоянные налоговые обязательства (налоговые активы)» Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»

- начислено постоянное налоговое обязательство.

Однако такая позиция Минфина России не находит поддержки у судей.

Из норм подпункта 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ и статьи 236 ТК РФ, на взгляд судей ФАС Поволжского округа, следует, что расходы в виде суммы денежной компенсации, выплачиваемой работодателем работникам на основании статьи 236 ТК РФ, производятся вследствие нарушения срока выплаты заработной платы, установленного трудовыми договорами, то есть фактически являются санкцией за нарушение договорных обязательств. При этом подпункт 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ не содержит каких-либо ограничений по учёту санкций в составе расходов в зависимости от того, в рамках каких правоотношений (регулируемых гражданским или трудовым законодательством) допущено нарушение договорных обязательств. Поэтому выплаченные обществом своим работникам на основании статьи 236 ТК РФ компенсации, по их мнению, подлежат включению в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль (постановления ФАС Поволжского округа от 30.08.10 № А55-35672/2009, от 08.06.07 № А49-6366/2006).

К такому мнению пришли и судьи ФАС Волго-Вятского округа в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 11.08.08 № А29-5775/2007.

Компенсация за несвоевременную выплату заработной платы, производимая организацией в размере, установленном ТК РФ, не подлежит обложению НДФЛ (абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ). Более того, если компенсация установлена коллективным или трудовым договором в размере, превышающем установленный ТК РФ, то она всё равно не облагается НДФЛ (письма Минфина России от 18.04.12 № 03-04-05/9-526, от 28.11.08 № 03-04-05-01/450).

Если же в коллективном и (или) трудовом договоре отсутствует указание о порядке расчёта денежной компенсации, то доходом, освобождаемым от обложения НДФЛ, будет являться только сумма, рассчитанная исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, то есть минимальная компенсация. Суммы превышения указанного размера облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке.

Если задержкой выплаты заработной платы работнику причинён моральный вред, то возмещение возможно в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора, в соответствии со статьёй 237 ТК РФ. В этом случае выплаченные компенсационные суммы не подлежат налогообложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ, упомянутое письмо Минфина России № 03-04-05-01/450).

Денежная компенсация за задержку выплаты зарплаты не облагается страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды (подп. 2 «и» п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»).

Однако в последнее время отдельные пенсионщики считают, что уплата работодателем процентов за задержку выплаты заработной платы не является компенсацией, связанной с исполнением работником трудовых обязанностей. Такие суммы, на их взгляд, подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Не находя их в облагаемой базе при проверках, они доначисляют суммы страховых взносов, пени и штрафные санкции.

Судьи же ФАС Волго-Вятского округа квалифицировали данные проценты как законодательно установленную компенсацию, связанную с исполнением работником трудовых обязанностей. Следовательно, в базу для начисления страховых взносов в ПФР и ФФОМС такие проценты не включаются (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.10.12 № А31-11529/2011).

На указанные выплаты также не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.96 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Ответственность работодателя

Помимо всего перечисленного, руководитель организации, а также иные должностные лица, допустившие задержку выплаты заработной платы, могут быть привлечены к дисциплинарной, административной и уголовной ответственности в соответствии с действующим законодательством.

Так, работодатель обязан, рассмотрев заявление представительного органа работников о нарушении трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, условий коллективного договора, соглашения, сообщить о результатах его рассмотрения (ст. 195 ТК РФ). В случае подтверждения факта нарушения работодатель обязан применить к руководителю организации, руководителю структурного подразделения организации, их заместителям дисциплинарное взыскание вплоть до увольнения.

Если таким основанием выступает задержка выплаты заработной платы работникам или нарушение трудового законодательства, руководитель организации может быть уволен при доказанности его вины (ст. 81, 278 ТК РФ).

Согласно статье 233 ТК РФ материальная ответственность стороны трудового договора наступает за ущерб, причинённый ею другой стороне этого договора в результате её виновного противоправного поведения (действий или бездействия), если иное не предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами. Каждая из сторон трудового договора должна доказать размер причинённого ей ущерба.

Статьёй 237 ТК РФ предусмотрено возмещение морального вреда, причинённого работнику. Моральный вред, причинённый работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора. В случае спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения устанавливаются судом.

Если коллективным договором или трудовым договором определён размер процентов, подлежащий уплате работодателем в связи с задержкой выплаты заработной платы либо иных выплат, причитающихся работнику, суд исчисляет сумму денежной компенсации с учётом этого размера, при условии что он не ниже установленного статьёй 236 НК РФ (п. 55 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17.03.04 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации»).

Также за нарушение сроков выплаты зарплаты может последовать и административная ответственность. Согласно статье 5.27 КоАП РФ на лиц, виновных в нарушении законодательства о труде (правил выплаты заработной платы), налагается административный штраф в размере:

На должностных лиц - от 1000 до 5000 руб.;

На лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - от 1000 до 5000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток;

На юридических лиц - от 30 000 до 50 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток.

Нарушение сроков выплаты заработной платы лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, может повлечь за собой дисквалификацию на срок от одного года до трёх лет.

Наконец, статьёй 145.1 УК РФ предусмотрена уголовная ответственность за невыплату заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных выплат.

Частичная невыплата свыше трёх месяцев заработной платы, совершённая из корыстной или иной личной заинтересованности руководителем организации, работодателем - физическим лицом, руководителем филиала, представительства или иного обособленного структурного подразделения организации, наказывается:

Штрафом в размере до 120 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период до одного года, либо

Лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до одного года, либо

Принудительными работами на срок до двух лет, либо

Лишением свободы на срок до одного года.

Под частичной невыплатой заработной платы в данном случае понимается осуществление платежа в размере менее половины подлежащей выплате суммы.

Полная невыплата свыше двух месяцев заработной платы или выплата заработной платы свыше двух месяцев в размере ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, совершённые из корыстной или иной личной заинтересованности руководителем организации, работодателем - физическим лицом, руководителем филиала, представительства или иного обособленного структурного подразделения организации, наказывается:

Штрафом в размере от 100 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период до трёх лет, либо

Принудительными работами на срок до трёх лет с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового, либо

Лишением свободы на срок до трёх лет с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового.

Если же частичная или полная невыплата заработной платы повлекла тяжкие последствия, то установлены более строгие наказания:

Штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период от одного года до трёх лет либо

Лишение свободы на срок от двух до пяти лет с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до пяти лет или без такового.

ВАЖНО:

Судьи ФАС Московского округа отклонили довод фискалов о том, что общество в нарушение статьи 255 НК РФ уменьшило налоговую базу по налогу на прибыль на расходы в виде компенсации за задержку по выплате заработной платы, как не соответствующий законодательству РФ и материалам дела. Исходя из этого денежная компенсация за несвоевременную выплату зарплаты, причитающейся работникам заявителя, на их взгляд, была неправомерно исключена налоговым органом из состава расходов (постановление ФАС Московского округа от 11.03.09 № КА-А40/1267-09).

Начисление процентов в связи с несвоевременной выплатой заработной платы не исключает права работника на индексацию сумм задержанной заработной платы в связи с их обесцениванием вследствие инфляционных процессов.

При совпадении дня выдачи заработной платы с выходным или нерабочим праздничным днём её выплату надлежит осуществить накануне этого дня (абз. 12 ст. 136 ТК РФ). Так, если день выплаты зарплаты приходится, например, на воскресенье, то выплата её в понедельник считается просроченной. И работник в этом случае вправе требовать выплаты денежной компенсации.

В бухгалтерском учёте компенсация за просрочку выплаты заработной платы включается в состав прочих расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Руководитель организации, а также иные должностные лица, допустившие задержку выплаты заработной платы, могут быть привлечены к дисциплинарной, административной и уголовной ответственности в соответствии с действующим законодательством.

Дмитрий КАБУЛОВ, эксперт ООО «Альпийский ветер»

Компенсация за задержку заработной платы - 2018 год оставил этот вопрос по-прежнему актуальным. Однако на практике мало кто из сотрудников предприятий знает, что если зарплату не выплатили в срок, то с работодателя можно потребовать еще и проценты за просрочку. Для организации же важно знать, облагается ли такая компенсация НДФЛ, страховыми взносами и включается ли в расходы по налогу на прибыль.

Компенсация за задержку выплаты заработной платы по ТК РФ

В условиях кризиса многие российские компании, зачастую относящиеся к малому бизнесу, все чаще задерживают заработную плату (далее - ЗП) своим сотрудникам. В большинстве случаев это происходит не по вине фирмы: каждая из них является звеном в зависимой цепочке контрагентов. Следовательно, как только перебои с оплатой (оплата по договорам от заказчиков/покупателей не поступает в срок) возникают в одном звене, это автоматически отражается на всех последующих. В итоге это может привести к тому, что сотрудники одного, а может быть, и нескольких звеньев не получат ЗП в срок.

Если это произойдет и сотрудники не получат причитающийся им заработок в срок, то компания-работодатель обязана будет впоследствии выплатить сотрудникам не только их заработок, но еще и компенсацию (которая по своему содержанию представляет собой проценты за просрочку). Об этом говорится в ст. 236 ТК РФ.

ВАЖНО! Невыплата в срок заработной платы помимо прочего дает сотруднику право временно приостановить выполнение своих трудовых функций, а также обратиться за компенсацией морального вреда (ст. 142, 237 ТК РФ).

Компенсация за просрочку по ЗП начисляется со следующего за установленным сроком выплаты дня по день погашения работодателем задолженности перед сотрудниками включительно.

Пример 1

Если зарплата, к примеру, должна была быть выплачена 5-го числа, а была выплачена фактически 12-го, то компенсация будет рассчитываться за 7 дней (с 6-го по 12-е включительно).

Если просрочка все-таки имела место, фирма-работодатель будет должна выплатить сотруднику соответствующую компенсацию вне зависимости от того, виновата непосредственно она в задержке ЗП или нет.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Сегодня особенно актуальна ситуация, когда из-за отзыва лицензии банк не осуществил перечисление ЗП сотрудникам организации — зарплатного клиента. Такое обстоятельство не снимает с работодателя риска попадания под действие ст. 236 ТК РФ, поскольку факт наличия вины не имеет значения. Поэтому, чтобы минимизировать данный риск, компании следует более тщательно выбирать банк для зарплатного проекта.

При этом если виноват в просрочке, к примеру, банк (в частности, не выполнил в срок платежное поручение организации-клиента на перечисление сотрудникам ЗП), то фирме следует помнить, что она вправе обратиться с регрессионным требованием к банку за то, что он несвоевременно перечислил сотрудникам ЗП, а значит, нарушил условия зарплатного проекта с фирмой. Однако сначала нужно будет все-таки выплатить компенсацию работникам.

Расчет денежной компенсации за задержку заработной платы

ТК РФ не устанавливает, в каком конкретном размере компания должна выплатить работникам компенсацию за просрочку по ЗП. Законодатель предоставил организациям право самостоятельно определять это в коллективном договоре.

Вместе с тем определена нижняя граница компенсации — не меньше 1/150 ключевой ставки за период задержки по ЗП в расчете на каждый день просрочки:

МРК = ЗПнач × Кл.Ст. / 150 × Дпр,

где: МРК — минимум, который работодатель обязан выплатить сотруднику за задержку ЗП;

ЗПнач — сумма заработной платы, которая должна была быть выплачена сотруднику в строго установленный день (за вычетом НДФЛ);

Кл.Ст. — ставка рефинансирования (ключевая ставка) ЦБ РФ на период просрочки;

Дпр — количество дней, на которые работодатель просрочил выплату сотрудникам ЗП.

В коллективном договоре компания может только увеличить размер компенсации за просрочку, установить ее в меньшем размере, чем по указанной выше формуле, организация не имеет права.

ВАЖНО! Информацию о размере ключевой ставки (ставки рефинансирования) см. .

Пример 2

ЗП в компании выплачивается, согласно коллективному договору, 5-го (за вторую половину предыдущего месяца) и 20-го (за первую половину текущего месяца) числа ежемесячно. Специальных положений относительно компенсации за просрочку ЗП коллективный договор не содержит.

За первую половину февраля 2018 года сотруднику была начислена ЗП в размере 30 000 руб. Однако фактически выплачена она была только 6 марта.

Ставка рефинансирования, действовавшая в рассматриваемый период (2018 год), составляла 7,5%.

При данных условиях организации следует выплатить сотруднику 6 марта помимо ЗП также компенсацию задержки за 15 календарных дней в минимальном размере:

МРК = 30 000 × (100% - 13%) × 7,5% / 150 × 15 = 195,75 (руб.)

Однако недостаточно просто корректно рассчитать размер компенсации за просрочку ЗП. Организации также важно четко знать, нужно ли удерживать с такой компенсации НДФЛ, следует ли начислять и уплачивать на такую сумму страховые взносы и как быть с расходами в целях налогообложения прибыли.

НДФЛ с компенсации за несвоевременную выплату заработной платы

С одной стороны, НК РФ устанавливает, что не нужно платить в бюджет НДФЛ с компенсации, если она должна быть выплачена сотруднику по причине, в частности, выполнения им трудовых функций в фирме (п. 3 ст. 217 НК РФ).

С другой стороны, ТК РФ ограничивает простор для установления конкретного размера компенсации минимальной границей. Верхний предел не нормирован. Следовательно, работодатель может установить сколь угодно высокую компенсацию, зафиксировав ее в коллективном договоре.

Возникает вопрос: будет ли облагаться НДФЛ сумма компенсации (как в части минимума, так и в части превышения минимума по ТК РФ)?

В части минимального размера компенсации ответ прозрачен: облагаться НДФЛ она не будет. Это не раз подтверждали контролирующие органы в своих разъяснениях (письма ФНС РФ от 04.06.2013 № ЕД-4-3/10209@, Минфина РФ от 28.02.2017 № 03-04-05/11096, 23.01.2013 № 03-04-05/4-54 и др.).

В случае с превышением минимально допустимого размера контролеры занимают аналогичную позицию: НДФЛ величина превышения не облагается, но только если такое превышение согласуется с трудовым или коллективным договором (письма Минфина РФ от 28.11.2008 № 03-04-05-01/450, от 06.08.2007 № 03-04-05-01/261).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если компания злоупотребит указанным освобождением и под видом компенсации выплатит, к примеру, сотрудникам саму ЗП, то это чревато спорами с проверяющими и доначислением сумм НДФЛ при проверке. При этом суд, скорее всего, встанет на сторону проверяющих, поскольку приоритет имеет содержание над формой: регулярные выплаты компенсации в размере, значительно превышающем сумму начисленной ЗП сотрудникам, доказывают, что фактически имела место выплата ЗП. А значит, необходимо уплатить НДФЛ (постановление ФАС Уральского округа от 30.11.2012 № Ф09-11655/12 по делу № А60-7589/2012).

Нужно ли начислять НДФЛ при выплате других компенсационных выплат, читайте в материалах рубрики .

Страховые взносы при выплате компенсации за просрочку по заработной плате

Если НДФЛ компания выплачивает как налоговый агент, т. е. за счет средств сотрудника, то бремя страховых взносов напрямую ложится на организацию.

Итак, облагаются ли проценты за просрочку по ЗП страховыми взносами? По этому вопросу есть две точки зрения.

Одна заключается в том, что суммы денежной компенсации за нарушение работодателем установленного срока выплат не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. К такому выводу пришли, например, судьи Арбитражного суда Дальневосточного округа от 21.12.2017 № Ф03-4860/2017 по делу № А73-2697/2017 (определением ВС РФ от 07.05.2018 № 303-КГ18-4287 отказано в передаче дела в судебную коллегию по экономическим спорам).

Мотивировали арбитры свое решение тем, что компенсация за несвоевременную выплату заработной платы является не оплатой труда, а видом материальной ответственности работодателя перед работником, которая выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника. По этой причине компенсация за несвоевременную выплату заработной платы не облагается страховыми взносами на основании подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ (с 01.01.2017 аналогичные положения приведены в п. 2 ст. 422 НК РФ).

См. также .

Другая точка зрения заключается в том, что виды выплат, не облагаемых страховыми взносами, перечислены в ст. 422 НК РФ. Компенсация за просрочку выплаты заработной платы в ст. 422 НК РФ не приведена, следовательно, с этой выплаты взносы начислить необходимо. Данной позиции придерживается Минфин РФ в письме от 21.03.2017 № 03-15-06/16239.

Как видим, вопрос этот спорный. И решать его только вам.

Учет компенсации за просрочку по заработной плате в расходах по налогу на прибыль

В части налога на прибыль ситуация несколько сложнее. НК РФ не содержит каких-либо положений относительно того, можно ли учитывать такую компенсацию в составе расходов или нет.

В кодексе сказано только, что фирма может включать в состав расходов компенсации, выплата которых сотрудникам связана с какими-либо условиями труда (ст. 255 НК РФ).

Кроме того, п. 13 ст. 265 НК РФ позволяет учитывать в расходах санкции за нарушение договоров. При этом ограничения или состав санкций не установлены. Нет также и специальных условий по поводу того, применяется эта норма только к гражданско-правовым или и к трудовым договорам тоже.

В то же время позднее контролирующие органы заняли позицию, согласно которой включать такую компенсацию в расходы нельзя, так как она не связана с условиями труда (не применяется ст. 255 НК РФ), а нормы ст. 265 НК РФ свое действие на данную компенсацию не распространяют (письмо Минфина РФ от 31.10.2011 № 03-03-06/2/164).

Поэтому на сегодняшний день учитывать компенсацию за просрочку по ЗП в расходах достаточно рискованно.

Порядок выплаты компенсации за задержку заработной платы

Механизм документального оформления выплаты за задержку ЗП ТК РФ не установлен.

Поэтому компания может, к примеру, предусмотреть в локальном НПА, что при выплате компенсации издается приказ руководителя (по личному составу). Составляется он в произвольной форме. Однако в таком приказе следует указать, что компенсация выплачивается именно за задержку выплаты ЗП, а также указать период просрочки.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Такой приказ необходимо довести до сведения сотрудника под его личную подпись.

Итоги

Расчет компенсации за задержку заработной платы не составляет сложной задачи для бухгалтера, поскольку формула расчета прямо предусмотрена в ТК РФ и не требует каких-либо комплексных данных и вычислений. Достаточно знать размер просроченной ЗП, а также действующую ставку рефинансирования. Сотрудникам следует понимать, что рассчитывать на такую компенсацию они могут в любом случае, даже если работодатель в просрочке не виноват. Компании же важно не забыть, что на сумму компенсации НДФЛ можно не начислять, а вот страховые взносы придется. В отношении налога на прибыль включить компенсацию в расходы, скорее всего, не получится.

Компенсация за задержку заработной платы может быть выплачена работодателем как в добровольном, так и в принудительном порядке. Обязанность выплаты возникает у работодателя уже с первого дня просрочки. Подробнее об этом читайте в статье.

Право гражданина на оплачиваемый труд

Случаи задержки заработной платы стараются не афишировать ни работник, ни работодатель (особенно если задержка невелика). Первый опасается ухудшить отношения с работодателем, второй не желает административных и финансовых последствий для себя.

Тем не менее существуют ситуации, когда работнику приходится вступать в конфронтацию с работодателем. И здесь выясняется, что вокруг компенсации за задержку заработной платы сложилось множество мифов, которые мешают работнику отстаивать свои права.

Между тем, чтобы узнать о своих правах, стоит лишь внимательно прочитать Трудовой кодекс Российской Федерации, который любой неоплачиваемый труд считает принудительным и дает работникам, столкнувшимся с нарушением своих прав, множество вариантов защиты. Компенсации, выплачиваемой, когда задерживается зарплата, посвящены статьи 142 и 236 ТК РФ.

Что считает задержкой заработной платы Трудовой кодекс РФ?

Законодательно предусмотрено, что компенсация должна начисляться начиная с первого дня, следующего за днем, установленным для выплаты заработной платы. Это правило действует даже в том случае, когда день, установленный для выдачи заработной платы, является нерабочим.

Важно! Если день выдачи заработной платы выпадает на нерабочий (выходной или праздничный) день, ее выдача или перечисление должны пройти в последний рабочий день перед выходным или праздничным, но никак не позднее.

Еще одно правило, которое устанавливает Трудовой кодекс РФ, касается подсчета количества дней задержки заработной платы. Некоторые работодатели в целях расчета компенсации учитывают только рабочие дни, тогда как это противоречит самой сущности этой меры. В расчет компенсации за задержку оплаты труда включается количество календарных дней, прошедших с начала задержки.

Работникам надо также иметь в виду, что нормы о компенсации заработной платы действуют и в отношении иных выплат: отпускных, компенсации при увольнении и других сумм, подлежащих уплате. При этом компенсация обязательна вне зависимости от наличия вины работодателя в допущенной просрочке.

Как рассчитать компенсацию? Компенсация и последствия

Размер компенсации может быть зафиксирован в трудовом договоре с сотрудником или коллективном договоре. Минимальный уровень компенсации гарантирован законодательством — это 1/150 ключевой ставки Центробанка, действовавшей в период задержки заработной платы, за каждый день просрочки.

Если в период задержки заработной платы изменялась величина ставки рефинансирования, то в расчет компенсации включаются обе величины ставки пропорционально периоду их действия.

ВАЖНО! Если задержка заработной платы имеет место в течение продолжительного периода времени, то работник вправе рассчитывать не только на компенсацию за задержку заработной платы, но и на индексацию задержанной суммы на величину инфляции. Если этот период превышает 1 год, в судебном порядке можно также добиться капитализации компенсации за задержку зарплаты.

Следует также сказать, что компенсация задержки заработной платы не единственная мера принуждения работодателя к выплате причитающихся работнику сумм. По истечении 15 дней с момента начала просрочки работник имеет право отказаться выходить на работу.

Данная норма не действует в отношении некоторых категорий служащих, а также в случае, если на территории действия организации-работодателя вводится особое, чрезвычайное или военное положение. Кроме того, работнику, который принял решение прекратить работу, необходимо официально уведомить о своем решении работодателя и получить подтверждение получения работодателем уведомления.

Как получить компенсацию в 2017-2018 годах?

Выше мы уже говорили о том, что расчет и выплата компенсации за то, что зарплата задержана, является обязанностью работодателя. Тем не менее не во всех случаях эта обязанность исполняется добровольно даже при обращении работника в комиссию по трудовым спорам или инспекцию по труду.

ВАЖНО! Сроки обращения работника за разрешением индивидуального трудового спора ограничены законодательно. Действующим законодательством установлен четкий срок для обращения в комиссию по трудовым спорам или в суд — в течение 3 месяцев с того момента, когда он узнал (или должен был узнать) о нарушении своих прав. Обжалование же решения трудовой комиссии путем обращения в суд возможно в 10-дневный срок с момента получения работником копии решения на руки.

Таким образом, при задержке заработной платы работнику в указанные сроки необходимо обратиться с заявлением в комиссию по трудовым спорам или инспекцию по труду, которая обязана в десятидневный срок рассмотреть заявление и принять решение. Затем работодателю дается 10 дней на обжалование решения и 3 — на его исполнение.

Если по истечении 13 дней работодатель не исполняет обязанность по выплате заработной платы и компенсации просрочки, работник вправе обратиться в орган, выдавший решение, за получением удостоверения, которое в силу требований ст. 389 ТК РФ приравнивается к исполнительному листу.

Случаи, когда работники сталкиваются с несвоевременной выплатой зарплаты, увы, нередки, но мало кто знает, что по закону за это положена компенсация. Конечно, не при каждом первом случае, но во многих ситуациях.

Нормативная база

Согласно Трудовому кодексу РФ, несвоевременная оплата труда должна быть компенсирована. Статья 236 «Материальная ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику» оговаривает ответственность работодателя за задержку выплат.

Статья 136 «Порядок, место и сроки выплаты заработной платы» оговаривает, что оплата труда должна производиться строго раз в полмесяца, все прочие сроки будут считаться нарушением. При этом если установленная дата приходится на выходной или праздник, выплату необходимо произвести накануне.

Статья 142 «Ответственность работодателя за нарушение сроков выплаты заработной платы и иных сумм, причитающихся работнику» оговаривает действия, которые работник может предпринять, если оплату труда задерживают более чем на 15 дней.

Какой должна быть компенсация за задержку заработной платы

Согласно требованиям законодательства, если работодатель нарушает сроки, причем не только заработной, но и любой другой выплаты (отпускных, компенсации при увольнении и т. д.), он обязан вернуть причитающиеся средства с определенным процентом. На сегодняшний день этот процент составляет одну трехсотую от действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и рассчитывается в зависимости от невыплаченных сумм и количества дней просрочки.

Работодатель по своему желанию может повысить размер компенсации за задержку заработной платы. В любом случае порядок начисления компенсации прописывается в коллективном или трудовом договоре – факт повышения обязательно должен быть зафиксирован в этих документах.

В каких случаях работодатель обязан выплачивать компенсацию

Согласно 236 статье Трудового кодекса Российской Федерации, работодатель выплачивает компенсацию за просроченные дни со срока выплаты в любом случае – произошла задержка по его вине либо по не зависящим от него обстоятельствам.

Как рассчитывается компенсация

Компенсацию в случае задержки заработной платы, как уже было сказано выше, выплачивают в зависимости от действующей ставки рефинансирования Центрального банка. Ставка периодически меняется, сведения о ней можно найти на сайте Центрального банка.

Компенсация начисляется на всю положенную работнику сумму – с авансом, премией и так далее. Налогом при этом не облагается. Компенсируется каждый просроченный день, начиная со следующего после срока, когда зарплата должна быть выплачена, и завершая днем фактического расчета.

Например, если работнику должны выдать заработную плату 5 марта, а выплатили 10-го, компенсация за задержку заработной платы начисляется за период 6-10 марта.

Компенсация рассчитывается по следующей формуле:

сумма задержанной выплаты х ставку рефинансирования Центрального банка/300 дней х количество просроченных дней = размер компенсации.

Например, работнику должны были выплатить 3000 рублей 6 апреля, но выдали эту сумму только 16 апреля, значит, сумма компенсации должна составить: (3000 х (8,25/300)) х (16-6) = 92,5 рубля.

Действия работника в случае несвоевременной выплаты

Если работодатель задерживает выплаты более чем на 15 дней, работник имеет право прекратить трудовую деятельность и не выходить на рабочее место до тех пор, пока ему не отдадут причитающееся. При этом работодатель обязан оплатить дни простоя. Работник также имеет право написать заявление об увольнении по собственному желанию с любой датой – и работодатель обязан подписать его, а в день увольнения произвести полный и окончательный расчет.

Но есть и ограничения – некоторые категории служащих не имеют права приостанавливать деятельность. К ним относятся:

• работники правоохранительных органов;
• государственные служащие;
• работники, занятые на опасном производстве;
• работники, чья деятельность связана с отоплением, тепло- и водоснабжением, связью, медицинской помощью и так далее.

Также нельзя приостанавливать деятельность, если в стране или регионе действует чрезвычайное положение.

Ответственность за несвоевременную выплату зарплаты

Работодатель, не выплативший вовремя заработную плату, подпадает под административную ответственность. На него может быть наложен штраф, равно как и на предприятие. В случае задержки заработной платы свыше двух месяцев или несколько раз подряд наступает уголовная ответственность, что грозит не только крупными штрафами, но и лишением права занимать конкретные должности, осуществлять определенную деятельность, а также лишением свободы до двух лет.